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Novedades tributarias en la Ley de Presupuestos del año 2018

5 de Julio de 2018

El BOE del día 4 de Julio de 2018 ha publicado, tras una tramitación parlamentaria que podríamos calificar como peculiar, la Ley 6/2018, de 3 de Julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018.

Carlos Mahiques Gómez,
Economista – Asesor Fiscal Coropis Economistas & Abogados
Francisco Arasteny Torregrosa,
Economista – Asesor Fiscal Coropis Economistas & Abogados

A continuación, nos proponemos analizar las novedades fiscales en los principales tributos a la luz de la Exposición de Motivos de la citada Ley y de su Título VI relativo a las normas tributarias (artículos 59 y siguientes).

IRPF

Reducción artículo 20 para rendimientos del trabajo

En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF, en lo sucesivo) con el objeto de reducir la carga impositiva de los trabajadores con menores rentas se aumenta la reducción por obtención de rendimientos del trabajo. En este sentido, el artículo 20 LIRPF resulta modificado tanto para subir el umbral de renta que marca la posibilidad de aplicar la reducción como para incrementar el propio importe de las reducciones.

Se añade una disposición adicional para regular las retenciones del 2018 con carácter previo a la entrada en vigor de la LPGE 2018.

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

Se incrementa la deducción aplicable para estas rentas regulada en el artículo 68.4. LIRPF. En consecuencia, se cambia también, el sistema de pagos a cuenta con el fin de anticipar el impacto económico de la medida sobre las citadas Ciudades Autónomas.

Deducción por inversión en entidades de nueva creación

Se modifica el artículo 68.1. aumentando tanto el porcentaje de deducción (que pasa a ser de 30%) como la base de la deducción (ahora es de 60.000 euros).

Aumento cuantías deducción por maternidad, familia numerosa y discapacidad

En cuanto a la deducción por maternidad, se incrementa -hasta en 1.000 euros-  el incentivo fiscal cuando tenga que soportar gastos por la custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros educativos autorizados.

En relación con las deducciones por personas con discapacidad a cargo, las modificaciones suponen la extensión de los supuestos a los que se aplica, al incluirse el cónyuge no separado legalmente cuando este sea una persona con discapacidad que dependa económicamente del contribuyente.

Se incrementa la cuantía de los límites establecidos para las deducciones por familia numerosa, por cada uno de los hijos que formen parte de la familia numerosa en la fecha de devengo de este Impuesto en que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría ordinaria general o especial, según corresponda.

Se establece una deducción sobre la cuota a favor de aquellos contribuyentes cuyos restantes miembros de la unidad familiar residan en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide presentar declaración conjunta. Con esto se pretende dejar su situación tributaria como si lo hubieran podido presentar.

Gravamen especial determinadas loterías y apuestas

El importe que ahora quedará exento se eleva sustancialmente llegando ahora a 40.000 euros. Si bien, se crea una disposición transitoria trigésimo quinta que reduce los importes para los años 2018 y 2019.

Obligación de declarar

Se modifica el artículo 96 LIRPF, en dos sentidos:

    1) Se crea un límite cuantitativo que exima de la obligación de presentar declaración cuando se obtengan ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas de reducida cuantía,  y,

    2) Se aumenta el umbral inferior de la obligación de declarar establecido para los perceptores de rendimientos del trabajo como consecuencia de la mejora de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo anteriormente comentada.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Patent Box

En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades se modifica la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles y su régimen transitorio ("patent box") por exigencias de la normativa internacional en esta materia.

Pagos fraccionados

Se exceptúa a las entidades de capital-riesgo de la obligación de efectuar el pago fraccionado mínimo aplicable a las grandes empresas, en lo que se refiere a sus rentas exentas.

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

Como viene siendo habitual en los últimos años, se prorroga durante el año 2018 la exigencia de su gravamen.

Con efectos desde 1 de enero de 2019:

Uno. Se modifica el artículo 33, que queda redactado de la siguiente forma: "Artículo 33. Bonificación general de la cuota íntegra. Sobre la cuota íntegra del impuesto se aplicará una bonificación del 100 por ciento a los sujetos pasivos por obligación personal o real de contribuir." Dos. Se derogan los artículos 6, 36, 37 y 38.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Tipos impositivos

Destaca la rebaja del tipo impositivo aplicable a la entrada a las salas cinematográficas, que pasa de tributar del 21 al 10 por ciento.

Exenciones

En materia de exenciones se modifica la exención por los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autónomas, consecuencia de la aplicación del derecho comunitario.

Servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión

La reciente aprobación de la Directiva (UE) 2017/2455 del Consejo, de 5 de diciembre de 2017, por la que se modifican la Directiva 2006/112/CE y la Directiva 2009/132/CE en lo referente a determinadas obligaciones respecto del impuesto sobre el valor añadido para las prestaciones de servicios y las ventas a distancia de bienes, ha modificado la Directiva armonizada del IVA en lo referente a las reglas de tributación de los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal. De esta forma, con efectos desde el 1 de enero de 2019, se establece un umbral común a escala comunitaria de hasta 10.000 euros anuales que de no ser rebasado implicará que estas prestaciones de servicios sigan estando sujetas IVA en su Estado miembro de establecimiento. Por otra parte, para favorecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y la posibilidad de acogerse a los sistemas simplificados de ventanilla única, se suprime desde el 1 de enero de 2019 la limitación actualmente existente de que los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad pero registrados a efectos del IVA en un Estado miembro, por ejemplo porque realizan ocasionalmente operaciones sujetas al IVA en dicho Estado miembro, no pueden utilizar ni el régimen especial aplicable a los empresarios no establecidos en la Comunidad ni el régimen especial aplicable para los empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad.

En consecuencia, procede modificar la normativa interna en lo referente a las reglas que determinan la localización en el territorio de aplicación del Impuesto de estos servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión y la regulación del Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Se actualiza la escala que grava la transmisión y rehabilitación de grandezas y títulos nobiliarios al 1 por ciento.

Con la doble excepción de las apuestas mutuas deportivo-benéficas del Estado y las combinaciones aleatorias, en todos los demás supuestos de juegos la base queda constituida por los ingresos netos de premios, sobre los que se aplica un tipo de gravamen único, con lo que se logrará una mayor atracción de las operadoras de juego para realizar sus actividades en el marco legal, evitándose las actuaciones ilegales que aún se producen en este sector..

Adicionalmente, se establecen los tipos a exigir en la Ciudades Autónomas de Ceuta y Melilla con una bonificación del 50 por ciento, de forma similar a lo exigido en el resto de España para los demás tributos del sistema fiscal español.

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