Año nuevo, vida nueva. Esto es lo que normalmente se dice. Pero hoy, yo me decanto más por año nuevo, legislación nueva. Pues el pasado 6 de febrero, el Parlamento Francés aprobó la Ley de Presupuestos de 2026. Los cuáles si bien no se distancian mucho de las propuestas que ya habíamos leído, incluso yo misma había expuesto en post anteriores, creo que no está de más repasar las medidas más importantes para entender que buena nueva nos ha dejado el Gobierno Francés.
Interesado en saber que se mantiene y que ha cambiado, no dejes de leer a continuación las principales medidas en materia de Impuesto de Sociedades:
- Introducción de un nuevo impuesto sobre los activos propiedad de “Holding Entities”
El gobierno francés se ha vuelto innovador y ha decido crear un nuevo impuesto con una tasa del 20% sobre el valor de mercado de los activos no profesionales (i.e. no usados para la actividad corriente de la empresa) poseídos por los siguientes sujetos pasivos:
- Primera categoría: sociedades cuyo domicilio social esté situado en Francia y que estén sujetas al impuesto sobre sociedades.
- Segunda categoría: sociedades cuyo domicilio social esté situado fuera de Francia si están sujetas a un impuesto equivalente al impuesto sobre sociedades francés o si están constituidas como sociedades anónimas, siempre que al menos un accionista individual sea residente fiscal en Francia.
Si bien, las empresas anteriores pueden ser objeto de este nuevo impuesto, es cierto que las mismas lo serán siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones:
- Más del 50% del importe total de los ingresos operativos y financieros de la sociedad (excluyendo la reversión de depreciaciones y provisiones) proviene de ingresos pasivos.
- El valor de mercado de los activos de la sociedad es al menos de 5 millones de euros; y
- Al menos una persona física posee al menos el 50% de los derechos de voto o financieros de la sociedad, o ejerce poder de decisión sobre ella.
Una vez determinado que el sujeto pasivo cumple con todas las características, habrá que determinar que activos se ven impactados por el mismo. Pues en realidad, el impuesto el selectivo y considera que sólo quedarán sujetos a imposición una lista de artículos denominados de “lujo” dentro de los cuáles encontramos: yates, aeronaves, caballos de carreras, vinos y licores, bienes inmuebles residenciales reservados para el uso personal del accionista por debajo de condiciones de mercado, etc.
En cuanto al impuesto en sí, el mismo se declarará conforme a las normas aplicable al impuesto sobre sociedades si se trata de la primera categoría de sujetos pasivos mencionados anteriormente; o, de acuerdo con el impuesto sobre la renta de las personas físicas en el caso de la segunda categoría de sujetos pasivos.
Finalmente, pero no por ello menos importante, cabe destacar que el impuesto se aplicará a los ejercicios fiscales que finalicen a partir del 31 de diciembre de 2026 en adelante.
- Prórroga de la deducción fiscal por la amortización del “goodwill” durante cuatro años adicionales
Quizás algunos se acuerden que, en 2022, el gobierno prohibió la deducción fiscal por la amortización del goodwill. Sin embargo, estableció una medida derogatoria en virtud de la cual, se permitía deducir, a efectos fiscales, el goodwill adquirido a partes no vinculadas entre el 1 de enero de 2022 y el 31 de diciembre de 2025.
Esta vez el gobierno se ha mostrado generoso, y ha decido aprobar una nueva medida derogatoria y temporal, que amplía también la deducción de aquel goodwill adquirido hasta el 31 de diciembre de 2029.
- Ajuste del mecanismo de control sobre tipo de interés aplicable a partes relacionadas.
De acuerdo con la Ley del Impuesto de Sociedades Francés, la deducción de los intereses pagados por una sociedad a sus accionistas directos está permitida pero estrictamente limitada a un tipo de interés de referencia (“safe-harbor rate”).
Si bien la práctica anterior marca el “starting point”, es cierto que cuando el acreedor es una parte vinculada, la regla anterior se vuelve algo más flexible, pues la normativa permite que el tipo de interés supere el tipo de referencia si la sociedad prestataria puede demostrar que un tipo similar podría haberse obtenido de un banco o una entidad financiera independiente en condiciones similares.
Si bien lo anterior se mantiene intacto, lo que vemos que cambia con la nueva Ley de Presupuestos es que anteriormente, dicha práctica sólo era aplicable cuando el acreedor es un accionista mayoritario, mientras que ahora, la normativa se ha flexibilizado y permite que también se aplique a las operaciones con accionistas societarios minoritarios.
Es importante destacar que, a diferencia de la medida anterior, ésta será aplicable a los ejercicios fiscales que finalicen a partir del 31 de diciembre de 2025.
- Contribución Extraordinaria en impuesto de Sociedades
Para aquellos que no lo recuerden, en 2025 el gobierno francés aprobó la creación de un recargo temporal al impuesto sobre sociedades del 20,6% al 41,2% para aquellas empresas independientes o grupos consolidados a efectos fiscales con ingresos obtenidos en Francia de al menos 1.000 millones de euros.
Si bien, dicha medida sólo tenía que impactar a un único ejercicio fiscal (el primer año que acabase en o después del 31 de diciembre 2025), la nueva Ley de presupuestos ha confirmado la extensión de dicha contribución extraordinaria por un año más.
Por lo que tal y como ya esperábamos, el gobierno no se ha podido contener y ha decidido que las grandes empresas también deberán pagar esta contribución extraordinaria para el ejercicio fiscal que finalice en o después del 31 de diciembre 2026. La única “buena noticia”, que como mínimo el método de cálculo se mantiene igual al anunciado para 2025.
- Normas revisadas de “Pillar 2”
Como no podía ser distinto, la nueva Ley de Presupuestos también ha aprovechado para revisar la normativa que en 2024 estableció la transposición de “Pillar 2” en Francia. Más concretamente, el Gobierno ha decidido: (i) ajustar algunos términos y definiciones a las especificidades de ciertos sectores; y (ii) ajustar algunas normas relativas al Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax (QDMTT) francés y, más específicamente, abordar el caso de las sociedades de inversión subrogadas o las compañías de seguros de inversión.
Finalmente, la Ley de Presupuesto también prevé la transposición al derecho interno francés de la Directiva DAC 9 de la Unión Europea, que amplía la cooperación administrativa y el intercambio de información en virtud de las normas de Pillar 2.
Nota al lector: la opinión expresada en este post es exclusiva de su autor, y en modo alguno puede imputarse o atribuirse a ninguna persona o entidad de su entorno profesional.
