La Directiva 2018/1910, que entrará en vigor en todos los Estados de la Unión Europea el 1 de enero de 2020, pone en marcha cuatro medidas que pretenden armonizar el tratamiento en este impuesto de ciertos aspectos de la compraventa de productos
A
partir del 1 de enero de 2020, el IVA del comercio intracomunitario de bienes
será más simple y estará más armonizado. "Al menos eso es lo que pretende la
Directiva 2018/1910, que entrará en vigor en esa fecha en todos los Estados de
la Unión Europea", expresa Fernando Matesanz, director de Spanish VAT Services
Asociados.
Para conseguirlo, señala Matesanz, "se pondrán en marcha las llamadas Soluciones Rápidas o Quick Fixes,
cuatro medidas que pretenden ser temporales hasta que el Sistema Común del IVA
sea modificado sobre la base de un sistema de tributación en destino, que se
prevé que entre en vigor en julio de 2022, si no se retrasa su aprobación
unánime por todos los Estados miembros de la UE". Esas medidas afectan a: las
existencias de reserva o call-off-stock, las operaciones en cadena, el NIF IVA
y la prueba del transporte intracomunitario.
La primera de
ellas pretende terminar con la falta de uniformidad y armonizar las empresas
que quieren operar bajo el sistema de call-off-stock. En estos momentos, cuando
se transfieren bienes de un Estado a otro para mantener un stock en las
instalaciones de los clientes y agilizar las entregas, el proveedor debe
registrarse a efectos del IVA en el país donde se almacenan, pues es el
propietario hasta que se produzca la venta a su cliente. Mientras algunos
países de la UE aplican simplificaciones administrativas, otros no lo hacen.
La Directiva 2018/1910 elimina la obligatoriedad del registro en los casos en
que, "en el momento del transporte de los bienes a otro Estado miembro, el
proveedor ya conoce la identidad de la persona que adquiere los bienes, a la
que se entregarán en una fase posterior". Esto significa que será el comprador
quien declarará la adquisición de forma directa, "siempre que se cumplan las
condiciones y los plazos de almacenamiento detallados en la norma comunitaria",
apunta el director de Spanish VAT Services Asociados.
La segunda modificación
afecta a las operaciones
en cadena, que se refieren a sucesivas entregas de bienes con
un único transporte intracomunitario en las que intervienen varios operadores
económicos que actúan de forma consecutiva como compradores y vendedores de una
misma mercancía, "operaciones muy habituales en la compraventa internacional de
mercancías", comenta Matesanz. En este caso, explica, al existir dos ventas
sucesivas pero un único transporte intracomunitario solo una de ellas puede
tener la consideración de entrega intracomunitaria exenta del IVA, "y
determinar cuál de las dos está exenta no es tarea fácil".
La Directiva del IVA contará con un nuevo artículo a partir de enero, el
36.bis, que regulará la tributación de estas ventas cuando existan tres partes
involucradas, los bienes se transporten de un Estado a otro y ese movimiento se
realice directamente desde el primer proveedor hasta el operador que ocupa la
última parte de la cadena. "Pese a que se mantienen algunas incertidumbres, la
entrada en vigor de la norma beneficiará a las compañías que se dediquen a la
compraventa internacional de mercancías", opina Fernando Matesanz.
La tercera
solución que entrará en vigor en enero es la obligación de contar con un NIF IVA
intracomunitario para poder realizar entregas intracomunitarias de bienes
exentas. Actualmente, están sujetas al IVA en España cuando el
transporte se inicia en este país, pero tienen un régimen especial de exención
cuando el adquiriente es un empresario o profesional y el transporte lo efectúa
el vendedor, el comprador o un tercero en virtud del cual los bienes son
enviados de un Estado miembro a otro.
En este caso, la directiva que entra en vigor el 1 de enero modifica el
artículo 138 de la Directiva del IVA, que regula la exención en las entregas
intracomunitarias de bienes y hasta ahora no señala que sea obligatorio
disponer de un NIF IVA para poder aplicar la exención. Desde el 1 de enero de
2020, ese mismo artículo modificado exige contar con un NIF IVA para
beneficiarse de la exención. "Es decir, el destinatario de la operación deberá
comunicar un NIF IVA válido a su proveedor. De lo contrario, este debería
repercutir IVA en su factura, puesto que no se estaría cumpliendo con uno de
los requisitos necesarios para aplicar la exención", detalla Matesanz, quien también
considera que esta tercera medida puede ser "polémica" y "una dificultad
añadida" para el comercio intracomunitario de bienes.
Lo justifica en que "se multiplicarán las solicitudes de devolución de IVA por
el procedimiento especial" y "la directiva que regula el procedimiento especial
de devolución contempla de forma expresa que este no resulta de aplicación en
los casos en los que se ha repercutido el IVA como consecuencia de una entrega
intracomunitaria de bienes, sin que, por el momento, exista la intención de
modificar este precepto".
La cuarta y
última de las Soluciones Rápidas se refiere a la determinación de medios de prueba válidos para poder
demostrar la existencia de un transporte intracomunitario de bienes. No
todos los Estados miembros recogen en su normativa un listado de documentos que
pueden utilizarse como prueba del transporte intracomunitario. Esto ha
provocado, según Fernando Matesanz, "una total falta de uniformidad en el seno
de la Comunidad, lo que implica inseguridad jurídica para los operadores".
Por este motivo, por el cambio que entrará en vigor el 1 de enero se entenderá
que los bienes han sido transportados de un Estado miembro a otro si el
vendedor indica que han sido expedidos por él o por un tercero en su nombre y
se encuentra en posesión de dos elementos de prueba no contradictorios
relativos al transporte o si está en posesión de un documento de transporte en
combinación con cualquier elemento de prueba no contradictorio que justifique
la realización de la operación. Si el transporte ha sido organizado por el
comprador, deberá contar también con una declaración escrita por él mismo en la
que consten sus datos, la cantidad y naturaleza de los bienes, fecha y lugar de
entrega e identificación de la persona que los acepte en su nombre. El director
de Spanish VAT Services considera que "esta medida tiene un margen de
incertidumbre debido a que los documentos podrán ser refutados por la
Administración". No obstante, afirma que "siempre son bienvenidas las
actuaciones que favorecen la armonización fiscal en todos los países de la
Unión Europea".
Licenciado en Derecho por la Universidad CEU San Pablo de Madrid, diplomado en
la misma materia por la Unión Europea por la FH – Pforzheim (Alemania) y con un
Máster en Asesoramiento Fiscal de Empresas (LL.M) por el IE Business School,
Fernando Matesanz es el fundador y director de la firma Spanish VAT Services
Asesores, especializada en el asesoramiento fiscal exclusivamente en el ámbito
del IVA. Cuenta con quince años de experiencia profesional como abogado
especializado en el asesoramiento a todo tipo de compañías en IVA
internacional. Comenzó su carrera profesional en Ernst & Young Abogados,
siendo uno de los corresponsables de la práctica de IVA de la oficina de
Madrid.
Además, es profesor de la International School of Indirect Taxation, con sede
en Bélgica, donde se imparte el Diploma de Experto Fiscal en IVA Internacional
a alumnos procedentes de toda la Unión Europea. También forma parte del
claustro de profesores de los masters en fiscalidad de la Universidad
Pontificia Comillas ICAI-ICADE y es secretario de la Junta Directiva de la
International VAT Association, principal organismo internacional dedicado al
estudio y conocimiento del IVA. Spanish VAT Services es miembro del EU VAT
Forum, uno de los grupos de trabajo que asesoran a la Comisión Europea
proponiendo, diseñando e implementando las políticas del IVA que deben ser
aprobadas y puestas en marcha en todos los Estados miembros de la Unión
Europea.
En marzo de 2018 recibió el galardón al mejor Abogado Fiscalista del año en
España de manos de la publicación británica especializada en información
financiera Acquisitions International (AI Global Media Group). Además, la guía
Chambers and Partners le nombró ese mismo año, por segunda vez consecutiva,
Abogado Líder en España en el área de los tributos indirectos.
